V pojasnilu je podan odgovor na vprašanje, ali so transakcije v trošarinskem skladišču, ki ni davčno skladišče, oproščene plačila DDV.

Dobava in uvoz blaga v trošarinsko skladišče ter dobave blaga, dokler je blago v trošarinskem skladišču, niso oproščene plačila DDV, če trošarinsko skladišče ni pridobilo dovoljenja za davčno skladišče.

OBDAVČITEV Z DDV TRANSAKCIJ V TROŠARINSKEM SKLADIŠČU, KI NI DAVČNO SKLADIŠČE

Pojasnilo FURS  št. 4230-201/2014-2 z dne 14. 11. 2014

Na vprašanje, ali so transakcije v trošarinskem skladišču, ki ni davčno skladišče, oproščene plačila DDV, odgovarjamo:

Dobava in uvoz blaga v trošarinsko skladišče ter dobave blaga, dokler je blago v trošarinskem skladišču, niso oproščene plačila DDV, če trošarinsko skladišče ni pridobilo dovoljenja za davčno skladišče.

V skladu s 154. členom Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. 11. 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL L št. 347 z dne 11. 12. 2006 s spremembami in dopolnitvami; v nadaljnjem besedilu: Direktiva) se za namene tega oddelka (Oddelek I – Carinska skladišča, skladišča, ki niso carinska, in podobne ureditve) šteje, da so »skladišča, ki niso carinska skladišča«, pri trošarinskih izdelkih prostori, ki so v členu 4 (b) Direktive 92/12/EGS opredeljeni kot davčna skladišča, in pri netrošarinskih izdelkih prostori, ki jih kot take določijo države članice.

Člena 156 in 157 Direktive določata, katere transakcije lahko države članice oprostijo. V skladu z Zakonom o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13, 46/13-ZIPRS1314-A in 101/13-ZIPRS1415) so med drugimi plačila DDV oproščene transakcije iz 57. in 58. člena.

Določba člena 157 (1)(b) Direktive je v ZDDV-1 prenesena s prvim odstavkom 58. člena, na podlagi katerega sta plačila DDV oproščena dobava in uvoz blaga iz Priloge II tega zakona, ki se vnese v davčno skladišče v Sloveniji. Določba Direktive sicer omogoča, da države članice lahko oprostijo dobave blaga, ki naj bi se na njihovem ozemlju dalo v postopek skladiščenja, ki ni carinsko skladiščenje, in torej lahko pomeni tudi trošarinsko skladišče, vendar pa je bila določba prenesena na način, da je v Sloveniji mogoča le oprostitev dobave v davčno skladišče.

Drugi odstavek 58. člena ZDDV-1 določa, da je za namene ZDDV-1 davčno skladišče v primeru mineralnih olj prostor, ki je opredeljen kot trošarinsko skladišče v skladu z zakonom, ki ureja trošarine.

Natančneje je določba pojasnjena v 86. členu Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost – pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 21/08, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11, 102/12 in 54/13), po katerem je davčno skladišče ena ali več med seboj povezanih ograjenih površin ali prostorov, ki tvorijo tehnološko enoto in je vidno označena in ločena od preostalih površin ali prostorov. Označena oziroma odobrena lokacija lahko predstavlja celo stavbo, prostor v stavbi, zemljišče, silos ali rezervoar.

Če želi oseba davčno skladišče uporabljati za skladiščenje mineralnih olj, mora najprej pridobiti dovoljenje za delovanje trošarinskega skladišča in šele nato lahko pridobi dovoljenje za davčno skladišče.  Pomembno je tudi, da se v davčnem skladišču, ki je hkrati tudi trošarinsko skladišče, lahko skladiščijo le mineralna olja iz izbranih tarifnih oznak 27. poglavja kombinirane nomenklature, ter da se na blagu smejo opravljati le storitve v omejenem obsegu (le v zvezi z ohranjanjem blaga oziroma pripravo blaga za trg). Te razlike kažejo na to, da ni nujno, da je vsako trošarinsko skladišče, v katerem se hranijo mineralna olja, hkrati tudi davčno skladišče. V davčnem skladišču se tudi ne sme opravljati proizvodnih procesov, ampak le storitve v omejenem obsegu, pri čemer oblike ravnanja pri mineralnih oljih ne smejo privesti do drugačne štirimestne oznake kombinirane nomenklature. Oblike ravnanja morajo izhajati iz dovoljenja za davčno skladišče.

Skladno s petim odstavkom 58. člena ZDDV-1 so plačila DDV oproščene tudi dobave blaga iz Priloge II, ki je priloga tega zakona in njegov sestavni del, in storitev na tem blagu, dokler je blago v postopku davčnega skladiščenja. Na tej podlagi je preprodaja blaga znotraj trošarinskega skladišča lahko oproščena plačila DDV le pod pogojem, če je za to trošarinsko skladišče pridobljeno tudi dovoljenje za davčno skladišče. DDV se v teh primerih obračuna šele, ko bo blago izneseno iz davčnega skladišča, razen v primeru izvoza ali dobave blaga v drugo državo članico.