Na vprašanje, s katero stopnjo in kako je z DDV obdavčeno vzdrževanje in gradnja gozdnih prometnic, odgovarjamo:

Z nižjo davčno stopnjo so obdavčene storitve gradnje, vzdrževanja, rekonstrukcije in popravil  gozdnih cest, namenjenih izključno uporabi v gozdarstvu (torej na njih velja oziroma bo veljala trajna in popolna zapora za vsa vozila, razen za potrebe gospodarjenja z gozdovi), ki se po vsebini in v skladu s pojasnilom Statističnega urada Republike Slovenije uvrščajo pod šifro SKD A/02.4 kot tudi iste storitve v povezavi z gozdnimi vlakami. 

Pogoji za uporabo 76.a člena ZDDV-1 v primeru obravnavanih storitev, ki se ne uvrščajo pod šifro F/GRADBENIŠTVO, niso izpolnjeni.

V skladu z 12. točko Priloge I k Zakonu o davku na dodano vrednost – ZDDV-1 (Uradni list RS, št. 13/11-UPB3, 18/11, 78/11, 38/12, 83/12, 14/13 in 46/13-ZIPRS1314-A) se nižja stopnja DDV uporabi tudi za storitve, ki so namenjene izključno uporabi v kmetijstvu, gozdarstvu in ribištvu. Pravilnik o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost - pravilnik (Uradni list RS, št. 141/06, 52/07, 120/07, 123/08, 105/09, 27/10, 104/10, 110/10, 82/11, 106/11, 108/11, 102/12 in 54/13) v šestem odstavku 55. člena določa, da se med storitve iz 12. točke Priloge I k ZDDV-1 med drugim uvrščajo tudi storitve za gozdarstvo pod šifro standardne klasifikacije dejavnosti: A/02.4, razen gozdarskega svetovanja ter storitve pri vzdrževanju gozdnih cest in vlak.

Gozdna infrastruktura so v skladu z 11. točko 3. člena Zakona o gozdovih – ZG (Uradni list RS, št. 30/93, 67/02, 115/06, 110/07 in 106/10) gozdne prometnice (gozdne ceste, vlake in stalne žičnice) in drugi objekti v gozdovih, namenjeni predvsem gospodarjenju z gozdovi. Na podlagi tretjega odstavka 3.a člena ZG so gozdarska investicijska vzdrževalna dela po tem zakonu med drugim tudi rekonstrukcija gozdne infrastrukture. 

V skladu z 38. členom ZG so gozdne ceste gozdne prometnice, ki so namenjene predvsem gospodarjenju z gozdom ter so sestavni del gozda ali drugega zemljišča, čez katero potekajo in so javnega značaja. Pravilnik o gozdnih prometnicah (Uradni list RS, št. 4/09) v 2. točki 2. člena pojasnjuje, da je gozdna cesta grajena gozdna prometnica, ki je namenjena predvsem gospodarjenju z gozdom, je nekategorizirana v skladu s predpisi, ki urejajo javne ceste, omogoča racionalen prevoz gozdnih lesnih sortimentov, je javnega značaja, in je vodena v evidenci gozdnih cest. Navedeni pravilnik v 18. členu glede uporabe gozdne ceste določa, da jo lahko poleg lastnikov gozdov uporabljajo tudi drugi uporabniki na lastno odgovornost. Zavod v sodelovanju z lastniki gozdov in občino določi in označi režim uporabe gozdne ceste. V 23. členu navedeni pravilnik določa tudi kategorizacijo gozdnih cest glede na namen, rabo in tehnične elemente.

V skladu s 13. točko 2. člena Pravilnika o gozdnih prometnicah so  gozdarska investicijska vzdrževalna dela dela na obstoječih gozdnih prometnicah in protipožarni infrastrukturi, v skladu s 14. točko tega člena pa so rekonstrukcije gozdnih prometnic dela, ki jih je potrebno izvesti zaradi izboljšanja njihovih prometnih ali spravilnih, varnostnih lastnosti in s katerimi se ne posega v prostor zunaj 5 m pasu na vsaki strani tlorisne projekcije gozdne prometnice, merjeno od zunanjega roba cestnega sveta. Iz navedenega izhaja, da predstavlja rekonstrukcija gozdne ceste dela na obstoječi gozdni prometnici.

Davčni zavezanec v dopisu navaja, da je od Statističnega urada Republike Slovenije (v nadaljevanju: SURS) pridobili informacijo, da se v primeru, da je cesta (gozdna) namenjena izključno izkoriščanju gozdov, uvršča v področje A, podrazred 02.400, v nasprotnem primeru, če se po njej odvija javni promet, pa spada v področje F-Gradbeništvo.

Zaradi dileme glede uvrstitve storitev gradnje, rekonstrukcije, vzdrževanja in popravila gozdnih cest smo SURS zaprosili za dodatno pojasnilo, in sicer ali kategorizacija gozdnih cest (23. člen Pravilnika o gozdnih prometnicah) vpliva na uvrstitev teh storitev v posamezen podrazred SKD. Prejeli smo odgovor, ki se glasi: »Kategorizacija gozdne ceste ne vpliva na uvrstitev v posamezen podrazred SKD 2008, evropska uredba o statistični klasifikaciji gospodarskih dejavnosti NACE Rev. 2 (iz katere izhaja naša SKD 2008) določa dejavnosti glede na njihovo vsebino in je neodvisna od nacionalnih zakonodaj. Zato NACE Rev. 2 ne prejudicira niti pogojev za registracijo neke dejavnosti niti posledic ali ukrepov v zvezi s tem. Za vse vaše navedene storitve je ustrezna šifra podrazreda SKD 2008 02.400 Storitve za gozdarstvo.« 

V skladu z navedenim se tako pod šifro standardne klasifikacije dejavnosti: A/02.4 uvrščajo storitve gradnje, vzdrževanja, rekonstrukcije in popravila gozdnih cest.

Po pojasnilu SURS se pod navedeno šifro standardne klasifikacije dejavnosti uvrščajo tudi storitve gradnje, vzdrževanja, rekonstrukcije in popravil gozdnih vlak.

Že iz same opredelitve gozdnih cest po ZG in njihove kategorizacije izhaja, da niso namenjene izključno uporabi v gozdarstvu. Predvsem to velja za gozdne ceste kategorije G1, na katerih lahko vsakodnevni javni promet doseže tudi več kot 50 % delež, medtem ko na gozdnih cestah kategorije G2 in G3 prevladuje predvsem promet, namenjen gospodarjenju z gozdovi. 

Pravilnik o gozdnih prometnicah v 19. členu določa, da se z režimom uporabe gozdne ceste usmerja oziroma določa njeno rabo tako, da se zagotavlja optimalno večnamensko gospodarjenje z gozdom. Gozdne ceste se mora uporabljati tako, da se povzročajo čim manjše motnje v uresničevanju funkcij gozda kot ekosistema. Z režimom uporabe gozdne ceste se lahko na podlagi utemeljenih razlogov med drugim v skladu s prvo alinejo drugega odstavka tega člena pravilnika določi trajna in popolna zapora gozdne ceste za vsa vozila, razen za potrebe gospodarjenja z gozdovi, v skladu z drugimi alinejami drugega odstavka tega člena pa tudi druge omejitve npr. začasna ali trajna zapora za določeno vrsto vozila, prepoved prometa za vozila nad določeno skupno težo ali nad določeno osno obremenitvijo, začasna prepoved prometa za vsa vozila… Tako se na podlagi veljavnega Pravilnika o gozdnih prometnicah gozdne ceste kategorizira na način, da je možno razlikovanje med gozdnimi cestami za širšo rabo in gozdnimi cestami za izključno rabo za namene izkoriščanja gozda.

Iz navedenega izhaja, da se nižja davčna stopnja DDV uporabi le za storitve gradnje,  vzdrževanja, rekonstrukcije in popravil gozdnih cest, namenjenih izključno uporabi v gozdarstvu (torej na njih velja oziroma bo veljala trajna in popolna zapora za vsa vozila, razen za potrebe gospodarjenja z gozdovi), ki se po vsebini in v skladu s pojasnilom SURS uvrščajo pod šifro SKD A/02.4, kot tudi za iste storitve v povezavi z gozdnimi vlakami.

Pogoji za uporabo 76.a člena ZDDV-1 v primeru obravnavanih storitev, glede na to, da se ne uvrščajo pod šifro F/GRADBENIŠTVO, kot to predpisuje prvi odstavek 127.b člena pravilnika, niso izpolnjeni.

Od storitev gradnje, vzdrževanja, rekonstrukcije oziroma popravil ostalih gozdnih cest, na katerih se skladno z veljavnimi predpisi odvija javni promet, se obračunava DDV po splošni stopnji.